Новый региональный закон о патентной системе налогообложения в РТ

Принят закон "О внесении изменений в Закон Республики Татарстан «О введении на территории Республики Татарстан патентной системы налогообложения» № 90-ЗРТ от 25.12.2020. Разработчики регионального закона воспользовались правом ввода новых видов предпринимательской деятельности на ПСН, добавив только два дополнительных вида относительно перечня, обозначенного в п.2 статьи 346.43 НК РФ (в редакции с 01.01.2021) – это изготовление бижутерии и ювелирных изделий по индивидуальным заказам.

С учетом изменений НК РФ, внесенных федеральным законом N 373-ФЗ от 23.11.2020 и регионального закона 90-ЗРТ от 25.12.2020, с 01.02.2020 действуют следующие правила ПСН:

1. Патентная система налогообложения применяется в отношении 82 видов предпринимательской деятельности, 39 из которых не изменились. Прочие виды деятельности, разрешенные на ПСН, скорректированы как терминологически (незначительные изменения в формулировках), так и в содержании видов деятельности.
Наиболее значимые содержательные нововведения:
- для розничной торговли и услуг общепита площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей устанавливается не более 150 кв. м.;
- отдельные виды деятельности ограничены оказанием услуг населению (п.п.1,6,68,70,71,72,75,76,81,82 п.1 ст.2 закона № 90-ЗРТ), например, услуги ремонта электронной бытовой техники и пр. возможно оказывать только населению;
- ремонт автомобилей дополнили услугами мойки и полирования (п.п.9 п.1 ст.2 закона №90-ЗРТ);
- услуги по перевозке грузов и пассажиров ограничены количеством собственных или арендованных автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (не более 20);
- допускается сдача в аренду собственных и арендованных жилых и нежилых помещений, включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков (п.п. 19 п.1 ст.2 закона №90-ЗРТ);
-введен вид деятельности стоянок для транспортных средств;
- изменен перечень видов услуг производственного характера (п.п.64-82 п.1 ст.2 закона №90-ЗРТ) на услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и прочие.

2. Отменены нормы о размерах потенциально возможного (максимального) годового дохода и индексации на коэффициент-дефлятор максимального размера потенциально возможного годового дохода (п. 7,9 ст. 346.43 НК РФ). Доход ИП ограничен только положением о лимите дохода (60 млн. р.) при совмещении УСН и патентной системы (п.п.6 ст. 346.45 НК РФ).

3. Расширен перечень видов деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения (п.6 ст.346.43 НК РФ). Кроме предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, патентную систему не применяют в отношении торговли, осуществляемой по договорам поставки.

4. Налог можно уменьшить на уплаченные в пользу работников, занятых в видах деятельности на патенте, суммы:
-пенсионных, медицинских взносов, взносов на ВНиМ, а также взносов на травматизм (п.п. 1 п.1.2 ст.346.51 НК РФ);
-расходов по выплате пособий по больничному (кроме случаев травматизма) за дни, которые оплачивает страхователь, в части, не покрытой страховыми выплатами (п.п. 2 п.1.2 ст.346.51 НК РФ);
- платежей по договорам добровольного личного страхования, которые заключены в пользу работников на случай временной нетрудоспособности, если сумма страховой выплаты не превышает пособия по больничному за три дня (п.п. 3 п.1.2 ст.346.51 НК РФ).

При этом налогоплательщики могут уменьшить сумму налога на величину указанных страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50 процентов, за себя возможно уменьшить налог на полную сумму пенсионных и медицинских взносов.

5. Критерии расчета стоимости патента для наиболее распространенных видов деятельности согласно закону № 90-ЗРТ от 25.12.2020 приведены в таблице:

Вид деятельности		Значение потенциально возможного к получению годового дохода (ПВГД)
Торговля	Нестационарная  розничная торговля,  включая  развозную и разносную	812,0 тыс. рублей на один объект нестационарной торговой сети
	Розничная  торговля, при отсутствии  торговых залов, с использованием торговых автоматов	270,7 тыс. рублей на один торговый автомат
	Розничная торговля при площади объекта стационарной торговой сети  до 10 квадратных метров (включительно)	866,2 тыс. рублей на один объект стационарной торговой сети
	Розничная торговля при площади объекта стационарной торговой сети более 10 квадратных метров	86,6 тыс. рублей на один квадратный метр площади объекта стационарной торговой сети
Общепит	Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей	812,0 тыс. рублей на один объект организации общественного питания
	Услуги общественного питания при площади зала обслуживания до 10 квадратных метров (включительно)	481,0 тыс. рублей на один объект организации общественного питания
	Услуги общественного питания при площади зала обслуживания более 10 квадратных метров	48,1 тыс. рублей на один квадратный метр площади объекта организации общественного питания
Перевозки	Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом как легкового такси	350,0 тыс. рублей на единицу автотранспортного средства
	Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, за исключением деятельности легкового такси	1 200,0 тыс. рублей на единицу автотранспортного средства
	Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом	450,0 тыс. рублей на единицу автотранспортного средства
	Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом	1 000,0 тыс. рублей на единицу судов водного транспорта
	Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом	500,0 тыс. рублей на единицу судов водного транспорта
Авторемонт и мойка автотранспорта	Ремонт, техобслуживание автотранспортных средств, мотоциклов и пр., мойка   полирование и аналогичные услуги без привлечения наемных работников	1 400,0 тыс. рублей
	Ремонт, техобслуживание автотранспортных средств, мотоциклов и пр., мойка   полирование и аналогичные услуги при привлечении наемных работников	Дополнительно увеличивается на 450,0 тыс. рублей на одну единицу средней численности наемных работников

Следует учитывать для торговой деятельности и услуг общественного питания, что количественным критерием расчета является торговая площадь или площадь зала обслуживания (до 10 кв. м. или больше), а стоимость патента рассчитывается с общей площади объекта, включая подсобные и прочие помещения.

6. По всем видам деятельности, не связанным с розничной торговлей и общепитом,   перевозками, авторемонтом, оказанием услуг аренды или стоянок автотранспортных средств без привлечения наемных работников установлен потенциально возможный к получению годовой доход в 1000 т.р., при привлечении наемных работников   по указанным видам ПВГД увеличивается на 300,0 тыс. рублей на одну единицу средней численности наемных работников.

7. Для вида предпринимательской деятельности -оказание услуг стоянок для транспортных средств установлен ПВГД - 3,0 тыс. рублей на один квадратный метр площади стоянки для транспортных средств.

8. При оказании услуг аренды ПВГД установлен на 1 квадратный метр площади сдаваемого в аренду (наем) собственного или арендованного жилого помещения и (или) нежилого помещения (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков:

- 12,0 тыс. рублей - для 1 группы муниципальных образований (далее -ГМО, г. Казань);

-  10,8 тыс. рублей - для 2 ГМО (г.Набережные Челны, Альметьевский, Нижнекамский муниципальные районы);

-  9,6 тыс. рублей - для 3 ГМО (Азнакаевский, Бавлинский, Бугульминский, Елабужский, Заинский, Зеленодольский, Лаишевский, Лениногорский, Нурлатский, Тукаевский муниципальные районы);

-  8,4 тыс. рублей - для 4 ГМО (Агрызский, Актанышский, Арский, Буинский, Высокогорский, Менделеевский, Новошешминский, Пестречинский, Сабинский, Сармановский, Чистопольский, Ютазинский муниципальные районы);

-  7,2 тыс. рублей - для 5 ГМО (Аксубаевский, Алексеевский, Алькеевский, Апастовский, Атнинский, Балтасинский, Верхнеуслонский, Дрожжановский, Кайбицкий, Камско-Устьинский, Кукморский, Мамадышский, Мензелинский, Муслюмовский, Рыбно-Слободский, Спасский, Тетюшский, Тюлячинский, Черемшанский муниципальные районы).

9. По всем видам деятельности не связанным с автомобильными, водными перевозками, арендой и  развозной и разносной торговлей на территории  РТ по группам муниципальных образований применяются понижающие коэффициенты начиная со 2 группы (см. пред. пункт 8) :

1) 1,0 для 1 группы муниципальных образований;

2) 0,95 для 2 группы муниципальных образований;

3) 0,89 для 3 группы муниципальных образований;

4) 0,83 для 4 группы муниципальных образований;

5) 0,78 для 5 группы муниципальных образований.

Следует учитывать, что поскольку закон вступает в силу с 01.02.2021, в течение января 2021 года будут действовать положения закона от 29.09.2012 N 65-ЗРТ с   меньшими ставками расчета стоимости патента.   В Налоговом кодексе нет пунктов, предусматривающих пересчет уже выданного патента, за исключением случае прекращения деятельности по патенту, поэтому стоимость патента, купленного до 25.12.2020 измениться не должна (п.2 ст.5 НК РФ). Официальные представители ФНС России озвучивали тезисы о том, что в случае удешевления патента, стоимость будет пересчитываться, а в случае удорожания не должна.

Универсальность ставок расчета патента, без учета реальной рентабельности отдельных видов предпринимательской деятельности фактически ограничивает покупку патента по  многим видам деятельности в сфере услуг. Иначе крайне сложно объяснить – почему, например, деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами, или переводческие услуги более рентабельны, чем розничная торговля на 10 кв. метрах исходя из величин ПВГД, или почему одинаковы ставки аренды на жилую, нежилую недвижимость и землю.