Туристический налог: отдельные вопросы по исчислению и уплате

Одним из заметных элементов налоговой реформы-2025 является введение туристического налога. НК РФ обозначает его как местный, конкретные условия налогообложения определяются законодательными актами субъектов Федерации РФ (муниципалитетов). Введение нового налога вызывает определённые вопросы и ФНС РФ активно публикует разъяснения.

Напомним предварительно некоторые базовые положения, касающиеся туристического налога, согласно НК РФ (гл. 33.1 НК РФ):

- Налогоплательщиками туристического налога являются организации и ФЛ, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания физлиц в признаваемых средствах размещения. Таковыми признаются здания, помещения, пр.   используемые для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. Постановление Правительства РФ от 27.12.2024 № 1951 классифицирует такие объекты с 01.01.2025 как: - гостиницы; - санатории; - базы отдыха; - кемпинги. Реестр классифицированных средств размещения приведен на официальном сайте Федеральной службы по аккредитации. Услуги проживания, оказываемые отдельным категориям потребителей (инвалиды и пр.), не включаются в налогооблагаемую базу при подтверждении статуса;

- НК РФ определяет максимально допустимую ставку налога по периодам: в 2025 году  не выше 1 %, в 2026 году - 2 %, в 2027 году - 3 %, в 2028 году - 4 %, начиная с 2029 года - 5 % от налоговой базы. Местные законодатели могут дифференцировать ставки с учетом сезонности и категории средства размещения;

- Обозначены ставки налога, но НК РФ определяет методику расчета исходя из условия минимального налога. Если исчисленная сумма налога (произведение ставки на базу, п.1 ст. 418.7) менее суммы минимального налога, рассчитанной как произведение 100 рублей и количества суток проживания, сумма налога определяется в размере минимального налога. Временное проживание в составе санаторно-курортного лечения облагается налогом в размере минимального. При этом услуги проживания по санаторно-курортному лечению за счет бюджетных средств (федерального бюджета, ГВФ, бюджетов субъектов РФ, пр.) налогообложению не подлежат.

- Изначально предполагалось обязательное выделение суммы туристического налога в расчетных документах отдельной строкой, однако до вступления главы 33.1 НК РФ в действие, это требование было исключено (закон № 362-ФЗ от 29.10.2024).

В Республике Татарстан установлен туристический налог в шести городах: Казань, Болгар, Азнакаево, Менделеевск, Чистополь, Зеленодольск, а также отдельных поселениях Спасского, Менделеевского, Зеленодольского районов, во всех поселениях Чистопольского района. Ставка налога в 2025 году составит 1% от стоимости проживания, но не менее 100 рублей в сутки. Региональные власти пока не стали использовать возможности дифференциации ставок налога в зависимости от сезона или категории проживания. Законодатели Санкт-Петербурга, в свою очередь, разделили туристический сезон на высокий (с 1 апреля по 30 сентября) и низкий (с 1 января по 31 марта и с 1 октября по 31 декабря). На 2025 год установлена единая ставка (1%), а со следующего года дифференцировали налогообложение по сезонам: в 2026 году в низкий сезон - 1 %, в высокий сезон - 2%; в 2027 году в низкий сезон - 1,5 %, в высокий – 3%.

Министерство Финансов в письме № 03-05-08/119737 от 29.11.2024 разъясняет каким образом в муниципальных НПА обозначить дифференцирование сезонных ставок. Поскольку налоговым периодом по туристическому налогу признается квартал, могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки с учетом сезонности применительно к календарным месяцам, составляющим соответствующие налоговые периоды.

В письме СД-4-3/14600@ от 25.12.2024 ФНС РФ приводит примеры расчета суммы налога в ситуациях, когда сумма минимального налога выше расчетной величины исходя из параметров суммы проживания, ставки (1%) и количества суток. Например, гостиница заключила с организацией договор на оказание услуг по временному проживанию:  

Стоимость услуг по договору составила 300 000 руб.

Сумма туристического налога равна 2 970 руб. (300 000 х 1 / 101 = 2 970).

Размер минимального налога составляет 3 000 руб. (100 х 30 = 3 000).

Таким образом, в указанном случае гостиница уплачивает туристический налог в размере 3 000 руб. (минимальный налог).

В письме СД-4-3/14609@ от 25.12.2024 разъясняется согласованная позиция ФНС и Министерства Финансов РФ относительно ситуации, когда проживание произошло до 31.12.2024, а полная оплата произведена в 2025 году. Туристический налог рассчитывается применительно к услуге по временному проживанию в момент осуществления полного расчета с потребителем (п.1 ст. 418.7). Однако в данной ситуации, у налогоплательщика нет обязанности по исчислению и уплате туристического налога в связи с тем, что объект налогообложения туристическим налогом возник в декабре 2024 года, до вступления в силу положений главы 33.1 Кодекса.

В письме СД-4-3/14611@ от 25.12.2024 ФНС РФ приводит пример расчета туристического налога, когда гостиничная организация является ещё и плательщиком НДС. Налоговая база по туристическому налогу определяется как стоимость оказываемой услуги по предоставлению мест для временного проживания ФЛ без учета сумм турналога и НДС (п.1 ст.418.4 НК РФ).